每經記者：吳澤鵬 每經編輯：文 多
4月30日，康美藥業（600518，SH）搶在年報發布的最後窗口對外披露了去年業績情況。《每日經濟新聞》記者注意到，年報發布同日，康美藥業修正了2017年年報中的14處數據。其中，貨幣資金向下修正，減少299.44億元，新增存貨195.46億元。對於這些更正，康美藥業給出的解釋是：會計處理存在錯誤。
此番“會計處理存在錯誤”的解釋仍有待進一步解釋不說，因涉嫌信披違規、關聯方佔用資金、在建工程項目財務資料不完整等原因，審計機構對康美藥業的2018年年報已出具保留意見的審計報告。當日晚，康美藥業也因此收到上交所下發的監管工作函。
財務管理存在重大疑問
2018年12月28日，康美藥業被證監會立案調查。進行自查核查後，康美藥業稱，2018年之前，公司營業收入、營業成本、費用及款項收付方面存在账實不符的情況。於是有了這份前期會計差錯更正公告。
《每日經濟新聞》記者注意到，實際上，短短“账實不符”四字遠不能掩蓋康美藥業此前的账目混亂，其調整2017年部分財務數據後，淨額變動最大的是貨幣資金及存貨，前者減少近300億元，後者增加了近200億元。
康美藥業通過自查，對2017年財務報表進行了重述。其中一項是：由於公司採購付款、工程款支付以及確認業務款項時的會計處理存在錯誤，造成存貨少計195.46億元；同時，由於公司核算账戶資金時存在錯誤，造成貨幣資金多計299.44億元。
對前期差錯進行追溯重述法更正後，相應的，2017年度合並財務報表也進行了追溯調整，結果是：截至2017年末的貨幣資金期末餘額（即貨幣資金2018年期初餘額）原為341.51億元，減去多計算的299.44億元，因此僅剩下42.07億元；截至2017年末的存貨账面價值原為157億元，因少計算了195.46億元，調整後，這一數據變更為352.46億元。
此外，康美藥業披露，2017年年報數據中，還存在應收账款少計6.41億元、在建工程少計6.32億元、其他應收款少計57.14億元等其他數據差錯。
上交所的監管工作函指出，上述事項反映出公司在財務管理、信息披露、內部控制等方面可能存在重大疑問，將予以高度關注，並要求公司認真自查和核實有關情況。
少計算近200億元存貨
康美藥業在更正公告中僅披露了各財務項目數額的變化，並未具體到是哪些細分項目變動。為了解其中究竟，就康美藥業此前的2017年報與目前的2018年報，《每日經濟新聞》記者進行了對比。
康美藥業披露的貨幣資金包括3項（庫存現金、銀行存款及其他貨幣資金），對比原2017年年報的期末數據與2018年期初數據，可以發現貨幣資金減少的299.44億元，來自於銀行存款變動。
原2017年年報顯示，期末時銀行存款在340.45億元，而2018年年報中，期初銀行存款金額僅剩下41億元。
因為銀行存款減少，康美藥業對財務費用中的利息收入也作了相應調整。原2017年報披露的當期利息收入為2.69億元，但在2018年報的披露中，利息收入的上期發生額（即2017年）為4122.87萬元。減少了超過2億元。
但依然讓人費解的是，康美藥業銀行存款為何會出現核算錯誤，且錯誤金額近300億元？
康美藥業去年少計算了近200億元的存貨方面，主要的偏差則出現在“庫存商品”及“開發成本”兩個項目上。
原2017年報顯示，2017年底庫存商品账面價值為74.68億元。全新數據顯示，庫存商品2018年期初账面價值為252.92億元，增加了178億元。不過，康美藥業未披露庫存商品具體名稱。
同時，原2017年年報披露的期末開發成本15.1億元，而2018年披露的期初數則增加至33.14億元，多了18億元。
對於開發成本這一項目，康美藥業有具體的分析，2018年報指出，開發成本主要指“康美（亳州）華佗國際中藥城項目第三期”“青海國際中藥城項目第二期”“甘肅定西中藥材現代倉儲物流及交易中心工程項目第二期”“青海玉樹蟲草交易市場及加工中心項目”等開發所發生的相關成本。
細查可見，其中康美（亳州）華佗國際中藥城項目的開發成本變動了12億元。原2017年年報顯示，該項目期末餘額為7.3億元，經調整後，2018年期初餘額變更為20.24億元。
記者注意到，即使在2018年半年報中，這一數據仍未發生變動，且當時，康美藥業披露稱，第三期預計2018年8月完工，但在年報中，康美藥業將完工時間變更為2019年底，推遲一年有余。但年報同時披露，項目第三期的部分已結轉，包含酒店、會展中心、信息樓及辦公樓。
2018年半年報是否也需要更正？在康美藥業收到的監管工作函中，上交所也要求公司充分核實會計差錯更正是否涉及2017年度以外的以前年度財務報表更正事項。
每日經濟新聞
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