甘犁：個稅法大修別只看起徵點

　　文/新浪財經意見領袖專欄（微信公眾號kopleader）專欄作家 甘犁

　　本次修改（草案）最突出和最重要的亮點為，首次增加了專項抵扣，包括子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等與民生相關的專項抵扣。

甘犁：個稅改革別只看起徵點

　　備受關注的個人所得稅法修正案草案6月19日提請十三屆全國人大常委會第三次會議審議，這是個稅法自1980年頒布以來第七次大修，也將迎來一次根本性變革：工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費等四項勞動性所得首次實行綜合征稅；個稅起徵點由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬元）；首次增加子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除；優化調整稅率結構，擴大較低檔稅率級距。個稅法第七次大修最值得關注的點在哪裡？

　　專項抵扣意義深遠

　　雖然個稅起徵點從3500元增長到5000元後，會在一定程度上降低老百姓的稅收負擔，但是，本次修改（草案）最突出和最重要的亮點為，首次增加了專項抵扣，包括子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等與民生相關的專項抵扣。

　　按照現行個稅徵收辦法，收入相同的納稅個人納稅金額一樣。但現實情況是，一個人月收入8000元，如果他是單身漢，那生活品質應該不錯；但如果他是一個家庭的唯一收入來源，特別是還要養育小孩、償還房貸甚至支付老人醫藥費等，那他的生活一定比單身漢艱難許多。從這個意義上講，專項抵扣機制進一步體現了公平理念，有針對性地幫助真正需要幫助的人，比單純提高個稅起徵點更加凸顯了公平性，從結構上緩解了中低收入群體的負擔，

　　但是更為重要的是，專項抵扣機制的建立為政府提供了有效的工具，使政府在社會治理中更能夠發揮引導和統籌作用。比如政府可以在適當的時機旗幟鮮明的鼓勵生育、鼓勵人力資本投資，也可以降低特定人群的生活負擔，引導社會更加公平健康的發展。相信專項抵扣機制的建立，對中國社會的影響將是深遠的。

　　然而，專項抵扣機制的實施需要雙向申報機制的建立和抵扣金額的合理設定。任何一筆交易都是雙向的，既有“來源”又有“去處”。專項抵扣的實施要求個人向稅務部門申報教育支出、房貸利息或房租資訊的同時，幼稚園、學校、銀行或房東等相關機構或個人也須申報相應資訊，以保證資訊的真實性。雙向申報機制一旦建立以來，我國個稅征管系統的完善也就邁出了關鍵的一步。專項抵扣還需要將定額抵扣與抵扣金額設上限兩種方式相結合。通常邊際稅率高的高收入家庭實際消費能力也高，如富裕家庭子女幼稚園的學費支出可能是中低收入家庭的好幾倍。為此，針對幼稚園學費的專項抵扣，建議同一地區設立同一定額標準，杜絕那些可以支付“天價幼稚園”的消費群體最後“多花多得”的怪相出現。而房貸利息、房租和大病醫療等其它專項抵扣，則可通過設定抵扣金額上限的方式來做相應規範。

　　目前，專項抵扣機制的具體實施辦法還未公布。建議統一由稅務部門來執行，而不是由個稅代繳部門來操作，即納稅人向稅務部門直接提交專項抵扣申報，稅務部門通過核實資訊將抵扣金額返還到納稅人個人账戶，這樣可以增進稅務部門與老百姓的溝通和交流。讓稅收不僅僅是“收”，還有“退”，增加老百姓對政府的信任和支持，拉近政府與納稅人之間的距離，增加納稅人納稅積極性。類似的制度在美國等發達國家實施已久，在目前資訊技術和網絡技術高度發達的今天，這項工作是可操作的。

　　起徵點提高，中等及中上收入階層獲益最大

　　根據個人工資、薪金所得扣除“五險一金”後的收入分布推算，個稅起徵點和稅率結構調整後，各收入群體均會受益，但相對來說，月收入在8000-40000元的這部分群體受益最大。一方面，該群體繳納個稅的平均稅率大幅下降（表1）；另一方，該群體的稅後月收入也有較大增長（圖1）。

　　月收入在8000-14000元的這部分群體，在起徵點提升至5000元時，對應的平均稅率由現在的7.8%下降為3.1%，對應的收入增長率為5.1%；月收入在14000-40000元的這部分群體，在起徵點提升至5000元時，對應的平均稅率由現在的15.9%下降為9.8%，對應的收入增長率為7.3%。

　　值得注意的是，這次的個稅調整，同時也大幅降低了中低收入群體的應納稅額，使收入較高群體承擔了應有的納稅額。起徵點調整後，月收入在14000元以下的這部分群體的應納稅額有較大幅度下降；而月收入在14000元以上的群體，應納稅額佔工薪個稅總額的佔比都在上升。

注：因目前公布的個人所得稅法修正案草案中指出：對現行稅率為25%的部分，一部分調整為10%、一部分調整為20%、另外一部分調整為25%。但尚未公布每一部分的具體數額，因此假設這部分的稅率全部為20%。

　　納稅金額和納稅人口雖有減少，但為暫時現象。根據《中國稅務年鑒》1999-2016年數據推算，2017年工薪個稅總額為7048億元。根據CHFS數據個人收入分布，推算當前中國納稅人口約為1.53億人。若提高起徵點至5000元，個稅繳納人數將暫時減少至1.01億人，納稅總額將暫時減少至5080億元。但隨著收入水準的提高，個人在工資薪金方面繳納稅收總額的減少將是暫時的。2011年起徵點曾經從2000元大幅度提高至3500元，納稅總額從3899億元下降至2012年的3591億元，但很快在2013年就已經達到4096億元，超過2011年水準。（數據來自《中國稅務年鑒》）

　　同樣的，如果這一輪起徵點提高，稅收減少也將是暫時的。起徵點提升至5000元後，2020年納稅總額即恢復到當前水準，納稅人口也將在2021年恢復至當前水準。（圖2）

　　(本文作者介紹：西南財經大學經濟與管理研究院院長，中國家庭金融調查與研究中心主任。)