月薪扣稅為何前低後高

2019年已過半，同時這也是新個人所得稅法實施以來的第一個半年。

隨著時間的推移，有納稅人發現，自己最近幾個月到手的工資比年初的幾個月少了，再仔細一看工資條，才知道原來是因為個稅代繳金額大幅提高。

“為什麽突然要多繳稅了呢？”有些工薪族感到不解。

實際上，這只是一種計稅方法的變化，並不是實際稅負的增加。在新稅法下，由於采取了“累計預扣法”算稅，因而會發生一年中每月繳納的個稅“前低後高”的現象發生（即，每月到手收入前高後低）。

不過，需要先提醒大家的是，如今繳納個稅是以年度為部門計算，因此全年納稅的總額不會變，不受每月扣稅額高低的影響。而且，從貨幣時間價值的角度來看，這種“前低後高”的計稅方式其實對納稅人更有利。

何為“累計預扣法”

根據個人所得稅法及相關規定，從今年1月1日起，扣繳義務人向居民個人支付工資薪金所得時，按照累計預扣法預扣預繳個人所得稅。

簡單來說，這種方法將納稅人在本部門年初以來的全部工薪收入，減去年初以來的全部可以扣除項目金額，如減除費用（也就是大家說的起徵點）、三險一金、專項附加扣除等，減出來的餘額對照相應預扣稅率表（與綜合所得年度稅率表相同）計算年初以來應預繳的全部稅款，再減去之前月份已經預繳的稅款，就能計算出本月應該預繳的稅款。

個稅繳納“前低後高”

舉例而言，假設某人2019年每月稅前月薪為20000元，未達到社保繳費基數上限，因而社保（三險一金）佔收入的17.5%（即3500元），子女教育專項附加扣除為1000元/月，贍養老人專項附加扣除2000元/月，房貸利息專項附加扣除1000元/月。則他2019年各月應納個人所得稅是多少呢？

首先，計算此人每月的應納稅所得額，即，稅前月薪-免征額-社保繳費金額-專項扣除額=20000-5000-3500-1000-2000-1000=7500（元）。

其次，根據工資薪金個人所得稅累計預扣法計算此人1-12月的應納稅額，如表1所示。其中，稅率的多少取決於2019年新個稅表，如表2所示。

最後，對表1作個簡單說明。

應納稅所得額：即為第一步計算的7500元，如果是固定工資的話，每個月的金額都一樣，這裡不考慮年終獎的情況。實際上，在2019年到2021年底的3年過渡期間，年終獎暫時采取原來的計稅方法，與月薪分開計算。

累計應納稅所得額：即為按月度累加的應納稅所得額，如2月的累計額= 7500+7500=15000元，3月=15000+7500=22500元，以此類推。

稅率和速算扣除數：將累計應納稅所得額在稅率表（表2）中找到對應稅率和速算扣除數，如5月累計應納稅所得額為37500元，屬於“超過36000元至144000元”部分，稅率為10%，速算扣除數為2520。

累計應納稅額：即將累計應納稅所得額x稅率減速算扣除數，如5月累計應納稅額=37500x10%-2520=1230元。

當月應繳稅額：即當月工資中代扣代繳的個人所得稅金額=當月累計應繳稅額減上月累計應繳稅額，如5月應繳稅額=1230-900=330元，6月應繳稅額=1980-1230=750元。

可減少補稅或退稅情況

可能有人會覺得上述的計稅方式十分複雜，每月扣稅的金額也不同，那麽，為什麽還要采取這種累計預扣法呢？

實際上，在計算稅款時，部門辦稅人員將本月的收入、專項扣除等金額錄入稅務機關提供的免費軟體後，可以直接計算出本月應該預繳的稅款。不需要納稅人每月自己進行計算，因此，並不會增加納稅人額外的負擔。

之所以採用這種預扣稅款方法，主要是考慮到，如果按照稅改前的方法預繳稅款，在納稅人各月工薪收入不均衡的情況下，納稅人年終需要辦理補稅或者退稅。而採用累計預扣法，將有效緩解這一問題，對大部分只有一處工薪所得的納稅人來說，納稅年度終了時預扣預繳的稅款基本上等於年度應納稅款，次年無須再辦理匯算清繳申報；同時，即使納稅人需要補稅或者退稅，金額也相對較小，不會佔用納稅人過多資金。（作者：陳悅；圖/全景網）