增值稅改革八年減稅升至兆元，未來稅率還有望下調

增值稅在最近八年幾乎每年一步進化改革，今年主要是大幅降低增值稅稅率和增加進項抵扣。接下來，這備受千萬家企業關注，也直接影響著億萬老百姓切身利益的改革仍將持續。

值得注意的是，儘管改革政策頻出，但增值稅改革有兩條清晰的主線：減稅和完善稅制。這兩條主線有時方向一致、有時也衝突明顯，而確保所有行業稅負隻減不增，則成為當下的第一目標。

2012年營業稅改增值稅（下稱“營改增”）在上海兩個行業試點時，全年減稅約135億元。而今年推出的增值稅減稅新政，全年規模將突破1兆元。

中國政法大學財稅法研究中心主任施正文告訴第一財經記者，減稅是契合當前經濟現狀下相機抉擇的短期政策，更重要的是完善增值稅制度、形成長期制度性減稅，這就需要建立簡潔、規範、科學的現代增值稅制度，這樣才能給市場以穩定的預期。

在精簡稅制改革方向下，國務院已明確增值稅6%、9%和13%三檔稅率將簡並為兩檔。而在減稅大潮下，多位財稅專家分析，未來部分行業的增值稅稅率還有望下調。而增值稅立法已經進入關鍵時刻，財政部力爭年內完成增值稅法起草工作，及時上報國務院。

減稅規模攀升

自1979年引入以來，增值稅到目前已是我國第一大稅種，2018年收入規模突破6兆元。

為消除營業稅重複征稅，中國2012年開始探索營改增，在上海針對交通運輸業和部分現代服務業兩個行業啟動了營改增試點，正式拉開了這一輪增值稅改革序幕。

財政部副部長程麗華3月27日在國新辦發布會上表示，堅持減稅與完善稅制並重，采取“分步走”的方式，先局部再全國、分行業逐步推進營改增試點，按照現代稅制的要求逐步推進制度建設，八年來通過“十大步”改革不斷向現代增值稅制度邁進。

從2012年到2016年，交通運輸、郵政、電信、建築、房地產、金融、生活服務業等行業先後納入增值稅試點，實現增值稅對貨物服務的全覆蓋，營業稅退出歷史舞台。2017到2019年，相繼對增值稅4檔稅率精簡下調至3檔，並引入不動產、國內旅客運輸服務等抵扣，符合條件納稅人增值稅新增留抵稅款可退稅。

而這一輪增值稅改革中，最大的特徵是確保改革後所有行業稅負隻減不增。

從減稅規模來看，2012年上海兩個行業試點營改增全年減稅135億元，此後隨著試點行業和地區拓展，減稅規模不斷擴大。2016年5月1日營改增全面鋪開後，全年（至2017年4月）減稅近7000億元。2018年增值稅降低兩個百分點等政策減稅約4000億元。而今年實行增值稅稅率16%降至13%、10%降至9%等政策，財政部稅政司司長王建凡告訴第一財經記者，減稅降負規模應該超過1兆元。

施正文分析，增值稅減稅體現在簡並降低稅率和規範稅基增加進項抵扣兩方面。為發揮增值稅中性作用、減稅對經濟活動乾預，增值稅稅率四檔並為三檔，並將向兩檔方向繼續簡並，明年有望推出。此前增值稅稅負高的另一大原因是抵扣鏈條不夠順暢，這方面政策也在不斷修補，比如今年允許一次性全額扣除不動產進項稅，並新增國內旅客運輸服務抵扣，未來企業貸款利息也有望逐步納入抵扣範圍。

當增值稅進項稅大於銷項稅，納稅額為負，形成了期末留抵稅額。我國此前採用的是結轉下期抵扣的制度安排，基本不予以退稅。但2018年之後有所改變。

國家稅務總局副局長孫瑞標表示，2018年，為助力經濟高質量發展、釋放企業活力，我們對裝備製造、研發服務、電網等符合條件的企業，在一定時期內未抵扣完的進項稅額，實行了一次性退還，實現退稅1148億元。今年，我們又將留抵退稅擴大到全行業，納稅人只要符合條件，其新增留抵稅額可以退還，這標誌著我國初步建立了制度性的期末留抵退稅制度，在完善增值稅制度、優化營商環境等方面邁出了一大步。

減稅優先

減稅大部分與稅制改革同步，不過為確保行業稅負不增，一些優惠政策頻出也與現代增值稅制度建立有衝突。

比如，今年在大幅降低部分行業增值稅稅率後，生產生活性服務業納稅人維持6%稅率不變，這將導致該行業納稅人進項稅抵扣減少，稅負可能上升。為了確保稅負不增，自2019年4月1日至2021年12月31日，國家允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。這是一項臨時性優惠政策。

一些財稅專家認為，這一做法偏離了增值稅原理，使得稅制更加複雜，可能會扭曲市場行為。

施正文表示，不同稅種有不同定位，增值稅的定位就是籌集財政收入，保持中性原理，不乾預企業行為，這個稅種不適合調節市場行為。對進項稅進行加計扣除確實違背了增值稅原則，不過這項政策只是不到三年的短期措施，初衷是確保生產生活服務業稅負隻減不增，短期加計扣除政策也合適。

為了減輕增值稅加計扣除給納稅人帶來申報負擔，稅務總局采取了不少措施，比如採用由納稅人“自主判斷、自主申報、自主享受”模式，避免因納稅人數量較多、審核時間長而造成政策延遲落地，保證納稅人及時充分享受改革紅利。

為了確保減稅落地，首要是升級增值稅發票開票系統，保證納稅人從4月1日起能夠按照下調後的稅率開出增值稅發票。

國家稅務總局貨物和勞務稅司司長王道樹介紹，稅務部門需要在3月底前幫助全部930多萬戶增值稅一般納稅人升級增值稅發票開票系統，截至26日晚上，全國已經有超過97%的一般納稅人完成了升級工作，可以確保3月底前全面完成。因為各種原因在3月底前沒有完成開票系統升級的納稅人，只需要開票時聯網點擊一下就可以自動升級開票系統，不會影響其對外開票。

施正文表示，按照2020年全面落實稅收法定原則的要求，目前增值稅立法時間很緊，年內增值稅法草案起草完畢非常有必要，起草中增值稅改革中成功的做法要吸收進法律，不完善的地方則予以完善，增值稅改革和立法工作要同步配套推進。

程麗華稱，深化增值稅改革，既是減稅降費政策的主要內容，也是完善增值稅制度的重大舉措。我們將會同稅務總局等相關部門，繼續扎實做好各項準備工作，確保改革順利啟動、平穩推進。改革實施後，落實好深化增值稅改革的各項措施，確保主要行業稅負明顯下降、部分行業稅負有所降低、所有行業稅負隻減不增，給納稅人實實在在的獲得感、減負感。同時，按照建立現代增值稅制度的目標，進一步完善增值稅制度，繼續向稅率三檔並兩檔方向邁進。